Wypłata dywidendy a estoński CIT – zasady, obowiązki i korzyści podatkowe

Tak, pod warunkiem że wypłaty nie zostaną uznane za ukryte zyski. Ukryte zyski to świadczenia dla wspólników lub powiązanych podmiotów, które są bezpośrednio lub pośrednio związane z podatnikiem (spółką) lub jej wspólnikami. Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku spółek objętych estońskim CIT jest szczegółowo regulowany przez art. 28t ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, z późn. zm.).

Na mocy tego przepisu podatnik musi zapłacić:

1. Ryczałt od dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dochodu przeznaczonego na pokrycie strat – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
2. Ryczałt od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty lub rozdysponowano dochód w jakiejkolwiek formie.
3. Ryczałt od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać zarachowane.
4. Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.
5. Ryczałt od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku – do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego.

Ważne!

Zgodnie z pkt 2, obowiązek podatkowy w przypadku podmiotów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem powstaje na koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym doszło do wypłaty lub rozdysponowania zysku spółki. Na przykład, podjęcie uchwały o podziale zysku i jego wypłacie w danym roku skutkuje koniecznością zapłaty podatku do końca marca roku następnego.

Jakie skutki wywołuje wypłata dywidendy w przypadku podatników objętych estońskim CIT?

W przypadku spółek objętych estońskim CIT podatek z tytułu wypłaty dywidendy wynosi 19%. Istnieje jednak możliwość pomniejszenia tego podatku o:

• 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki, obliczanego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku, jeśli zysk ten był opodatkowany ryczałtem w wysokości 10% podstawy opodatkowania.
• 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki, obliczanego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku, jeśli zysk ten był opodatkowany ryczałtem w wysokości 20% podstawy opodatkowania (art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF).

Efektywna stawka podatku (złożona z podatku od zysku spółki i podatku od dywidendy) będzie niższa niż w przypadku klasycznego CIT. Dla małych podatników wynosi ona tylko 20% zamiast 26,29%, a dla pozostałych podatników łącznie 25% zamiast 34,39%.

Jak ustalany jest udział wspólnika w zysku?

Udział wspólnika ustala się według stanu jego posiadania udziału w zysku spółki na dzień, w którym staje się uprawniony do otrzymania wypłaty. Zasady te są określone przez przepisy Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o PDOP, ryczałt wynosi:

• 10% podstawy opodatkowania – dla małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego działalność.
• 20% podstawy opodatkowania – dla pozostałych podatników.

Wysokość pomniejszenia będzie zależna od statusu podatnika. Ważne jest również, by spółka pobierała zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF, z uwzględnieniem art. 30a ust. 19.

Autorka: Małgorzata Sępiół, Ekspertka ds. CIT z katowickiego biura MDDP Outsourcing