Biuro podroży, które organizuje imprezy turystyczne głownie dla zagranicznych klientów planuje na wrzesień dużą imprezę turystyczną gdzie klient (zagraniczna firma) będzie wpłacał już od kwietnia zaliczki w kilku ratach w różnych okresach do końca czerwca 2024.
Na moment wpłaty zaliczki nie jest w stanie określić marży dotyczącej każdej zaliczki osobno.
Wszystkie faktury oraz płatności są w walucie.
Jak poprawnie ująć to w CIT i VAT?
Moment powstania przychodu przy otrzymaniu zaliczki na gruncie podatku dochodowego
W przypadku otrzymania zaliczki, moment powstania przychodu dla celów podatku dochodowego CIT zależy od charakteru tej zaliczki.
Jeśli zaliczka ma charakter definitywny, traktowana jest jako przychód w momencie jej otrzymania. Jednakże, jeśli umowa wskazuje, że zaliczka ma charakter nieostateczny, przychód powstaje dopiero w momencie wykonania usługi, niezależnie od wysokości zaliczki.
W sytuacji kiedy taką zaliczkę otrzymuje biuro podróży i będzie ona wpłacana w kilku transzach oraz zapisy umowy wskazują na jej niedefinitywny charakter to możemy uznać, iż przychód powstanie w momencie wykonanie usługi.
Taki pogląd znajdziemy w orzecznictwie sądów, np. wyrokach NSA (II FSK 274/09 oraz II FSK 419/11), w których potwierdzono, że kluczowe jest powiązanie zaliczki z niewykonaną jeszcze usługą. Zaliczka obejmująca 100% ceny nie stanowi przychodu do momentu wydania towaru, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi.
Jednakże, interpretacje podatkowe różnią się w tej kwestii. Przykładowo, w interpretacji z 4 lipca 2018 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.164.2018.2.ŚS), Dyrektor KIS uznał, że zaliczka nie jest przychodem, jeśli istnieją warunki jej zwrotu. Z kolei w interpretacji z 6 czerwca 2022 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.135.2022.1.AND) stwierdzono, że zaliczka w wysokości 100% umówionego wynagrodzenia może być uznana za ostateczne przysporzenie.
Różnice kursowe a zaliczki na gruncie podatku dochodowego
Otrzymane zaliczki, jeśli nie mają charakteru definitywnego, nie są uznawane za przychód. Przychód powstaje w momencie wydania rzeczy, zbycia prawa lub wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności. Wartość sprzedaży przelicza się według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego powstanie obowiązku podatkowego.
Zaliczki w walutach obcych mogą jednak generować różnice kursowe, które zgodnie z art. 15a u.p.d.o.p. mają wpływ na wynik podatkowy. Różnice te są rozliczane jako część różnic kursowych na rachunku bankowym.
Zaliczki w biurach podróży a obowiązek podatkowy VAT
Od 2014 roku biura podróży mają trudności z rozliczaniem zaliczek na usługi turystyczne z powodu zmian w przepisach VAT.
Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje w chwili wykonania usługi. Wyjątkiem od tej reguły są okoliczności, kiedy to podatnik otrzymuje przedpłatę, zaliczkę lub zadatek, tak jak w przypadku zaliczki w biurach podróży. W tej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
Obecnie obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania zaliczki, niezależnie od tego, czy marża jest już ustalona.
Ministerstwo Finansów zaleca dwa podejścia: opodatkowanie zaliczki na podstawie przewidywanej marży lub na podstawie różnicy między zaliczką a faktycznymi kosztami.
Najwłaściwszym będzie aby otrzymane zaliczki/przedpłaty, które podatnik otrzyma na poczet wykonania usługi turystycznej będą zadeklarowane w JP_VAT w miesiącu ich otrzymania.
W sytuacji kiedy okaże się iż kwota marży pierwotnie wyliczona w oparciu o koszty oszacowane jest różna, wtedy należy dokonać korekty podatku od usługi turystycznej w miesiącu w którym usługa została faktycznie wykonana.
Otrzymana zaliczka w walucie obcej a podatek VAT
Zaliczka otrzymana przed dostawą towaru lub wykonaniem usługi powoduje powstanie obowiązku podatkowego z VAT w momencie jej otrzymania. Jeśli zaliczka jest w walucie obcej, należy przeliczyć ją na złote według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego jej otrzymanie.
Różnice kursowe nie mają wpływu na wyliczenie marży do VAT, ponieważ marża to różnica między kwotą zapłaty a kosztami poniesionymi przez podatnika, bez uwzględnienia różnic kursowych, zgodnie z art. 119 ust. 2 ustawy o VAT.
Autor:
Małgorzata Sępioł, Ekspertka ds. CIT z katowickiego Biura Aider Polska (MDDP Outsourcing)
.webp)
