Rabat potransakcyjny powinien być odpowiednio udokumentowany, aby uniknąć wątpliwości w przypadku kontroli podatkowej. Stąd też sprzedawca do udzielonego rabatu musi wystawić fakturę korygującą, która może zawierać:
- przyczynę korekty
- albo określenie w nagłówku dokumentu: „FAKTURA KORYGUJĄCA” lub „KOREKTA".
Sprzedawca udzielający rabat (upust lub obniżkę ceny) może także wystawić zbiorczą fakturę korygującą, która:
- wskazuje okres do którego odnosi się udzielony rabat,
- jeśli korekta dotyczy wszystkich dostarczonych towarów i świadczonych usług, wówczas nie musi zawierać nazwy towaru lub usługi objętych korektą.
Jak rozliczyć rabat potransakcyjny na gruncie podatku VAT?
Udzielenie rabatu nabywcy jest podstawą do obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku VAT należnego. Zgodnie z art. 29a ust.13 ustawy o VAT, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada wyżej wymienionej dokumentacji, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
W związku z powyższym, aby korektę faktury ująć w odpowiednim okresie rozliczeniowym, ważne jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej:
- uzgodnienie warunków korekty,
- spełnienie warunków korekty.
Uzgodnienie warunków korekty
Dokumentacją potwierdzającą uzgodnienie warunków korekty może być korespondencja e-mail, aneks do umowy lub inny dokument handlowy, w tym zwrot nadpłaty lub kompensata skorygowanej transakcji. Z objaśnień MF z 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” wynika, że za uzgodnienie warunków korekty może posłużyć:
- zawarcie umowy zwierającej informację w jakich sytuacjach nabywca uzyskuje prawo do odzyskania części wynagrodzenia,
- regulamin realizacji sprzedaży lub ogólne warunki umowy, których akceptacja dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do transakcji,
- aneks do umowy, porozumienia lub inny dokument stosowany w obrocie handlowym.
Spełnienie warunków korekty
W ustawie nie jest wprost wskazane, czym jest spełnienie warunków korekty i co dokładnie należy przez to rozumieć. Z wydawanych interpretacji KIS wynika, że spełnienie warunków korekty oznacza dokonanie się zdarzenia stanowiącego podstawę do obniżenia wynagrodzenia. Zdaniem Ministerstwa Finansów, jeśli udzielana obniżka nie jest uzależniona od przyszłego zdarzenia, to – jeśli jedna strona informuje kontrahenta o udzielonej obniżce – można domniemywać, że warunki wystawienia korekty są spełnione.
Jak rozliczyć rabat udzielony przez sprzedawcę na gruncie podatku dochodowego?
Rozliczenie wystawionej faktury korygującej u sprzedawcy reguluje art. 12 ust. 3j-3m ustawy o PDOP i art. 14 ust. 1m-1p ustawy o PDOF. Wynika z nich, że:
- jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty;
- udzielenie rabatu przez sprzedawcę jest spowodowane nową okolicznością, która wystąpiła po wystawieniu faktury pierwotnej; rabat nie jest błędem rachunkowym czy też inną oczywistą omyłką, więc podatnik powinien skorygować przychody podatkowe na bieżąco, czyli w okresie wystawienia faktury.
Jak rozliczyć rabat udzielony przez sprzedawcę w księgach bilansowych?
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości, do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. W związku z tym należy przyjąć, iż korekta przychodów wynikająca z udzielenia rabatu powinna być uwzględniona w tym samym okresie sprawozdawczym, w którym pierwotnie osiągnięto przychód.
Rozliczając faktury korygujące na przełomie roku należy pamiętać, że moment ujęcia korekty przychodu będzie zależeć od tego, czy nastąpił on:
- przed sporządzeniem sprawozdania finansowego – wówczas korekty sprzedaży ujmuje się w danym roku obrotowym, w którym powstał dany przychód;
- po sporządzeniu sprawozdania finansowego, ale przed jego zatwierdzeniem – jeśli jednostka uzna, że zgodnie art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości, kwota rabatu ma istotny wpływ na sprawozdanie finansowe – wówczas powinna skorygować zapis w księgach oraz dokonać odpowiednich zmian w sprawozdaniu finansowym w roku obrotowym, którego dotyczy korekta; jeśli jednostka uzna wpływ korekty za nieistotny, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszcza w informacji dodatkowej, a korektę wartości przychodu ujmuje w roku obrotowym, w którym nastąpiło ostateczne rozliczenie rabatu;
- po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego – zgodnie z art. 54 ust. 2 ustawy o rachunkowości, jednostka koryguje wartość transakcji w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym nastąpiło ostateczne rozliczenie rabatu.
Poprawne rozliczenie udzielonego rabatu, zarówno podatkowo, jak i księgowo, to ważny element prawidłowego prowadzenia zapisów księgowych w każdym przedsiębiorstwie, zwłaszcza w kontekście przełomu roku. W przypadku mniej doświadczonych osób nietrudno o błędy skutkujące konsekwencjami podatkowymi lub koniecznością korekty sprawozdań finansowych. Współpraca z MDDP Outsourcing pozwoli Państwu uniknąć tych ryzyk, dzięki kompleksowemu wsparciu naszych ekspertów, którzy zadbają o zgodność z przepisami i prawidłową ewidencję. Zapraszamy do kontaktu, aby omówić w jaki sposób możemy odpowiedzieć na Państwa indywidualne potrzeby.
.webp)
